Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 17 января 2008 г. N 03-05-04-01/1
 
См. письмо Минфина РФ от 7 февраля 2008 г. N 03-05-04-04/01
 
См. комментарий к настоящему письму
 
 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Федеральной налоговой службы по вопросу определения категории автотранспортных средств для целей налогообложения транспортным налогом и сообщает.
 В соответствии со статьей 357 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с  законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Налогового кодекса.
 Согласно положениям статьи 358 Налогового кодекса в качестве категорий транспортных средств, являющихся объектом налогообложения, применительно к которым установлены соответствующие налоговые ставки, определены, в частности, легковые и грузовые автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу. В целях администрирования транспортного налога согласно статье 362 Налогового кодекса сведения о транспортных средствах и лицах, на которых транспортные средства зарегистрированы, поступают в налоговые органы от органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств, по формам, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
 В формах сведений о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы, представляемых органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств (утверждены приказом ФНС России от 17.09.2007 ММ-3-09/536@), предусмотрены показатели "Тип транспортного средства" и "Назначение (категория) транспортного средства".
 Предусмотренное главой 28 "Транспортный налог" Налогового кодекса распределение транспортных средств по категориям в целом аналогично категориям транспортных средств, предусмотренным Конвенцией о дорожном движении, заключенной в Вене 08.11.1968 (далее - Конвенция). Конвенция, в частности, предусматривает такие категории транспортных средств, как мотоциклы, легковые и грузовые автомобили, автобусы, и устанавливает ряд критериев: разрешенный максимальный вес, количество сидячих мест, предназначение для перевозки грузов или перевозки пассажиров.
 Поскольку Конвенция ратифицирована Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29.04.1974 5938-VIII и Российская Федерация является договаривающейся стороной, правовые акты Российской Федерации в сфере дорожного движения должны учитывать положения данной Конвенции.
 В то же время при рассмотрении данного вопроса необходимо учитывать следующее.
 В пункте 3 статьи 15 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" указано, что допуск автотранспортных средств для участия в дорожном движении на территории Российской Федерации осуществляется путем регистрации транспортных средств и выдачи соответствующих документов.
 Согласно пункту 16 приказа МВД России от 27.01.2003 59 "О порядке регистрации транспортных средств" при совершении регистрационных действий производится осмотр представленных транспортных средств на предмет их соответствия сведениям, указанным в документах, удостоверяющих право собственности, регистрационных документах, а также в паспортах транспортных средств и иных документах.
 Паспорт транспортного средства - это документ, действующий на территории Российской Федерации для регистрации и допуска транспортных средств к эксплуатации. Паспорт транспортного средства подтверждает в том числе наличие Одобрения типа транспортного средства (постановление Госстандарта Российской Федерации от 01.04.1998 N 19 "О совершенствовании сертификации механических транспортных средств и прицепов"), которое непосредственно указывается в паспорте транспортного средства.
 Следовательно, тип транспортного средства, указанный в паспорте транспортного средства, должен соответствовать сведениям, указанным в Одобрении типа транспортного средств (сертификате соответствия).
 Согласно Положению о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств, утвержденному приказом МВД России 496, Минпромэнерго России 192, Минэкономразвития России 134 от 23.06.2005 (зарегистрирован в Минюсте России 29.07.2005 6842), в строке 4 "Категория ТС (А, В, С, D, прицеп)" паспорта транспортного средства указывается категория, которая соответствует классификации транспортных средств, установленной Конвенцией. При этом перевод категорий транспортных средств, указываемых в Одобрении типа транспортного средства, в категории транспортных средств по классификации Конвенции производится согласно указанному Приказу в соответствии со Сравнительной таблицей категорий транспортных средств по классификации Комитета по внутреннему транспорту Европейской экономической комиссии ООН и по классификации Конвенции о дорожном движении (приведена в Приложении 3 к данному Приказу).
 Так, например, согласно приложению 3 к Положению к транспортным средствам категории В (по классификации Конвенции о дорожном движении) относятся как механические транспортные средства для перевозки пассажиров, имеющие не менее 4 колес и не более 8 мест для сидения (кроме места водителя) (легковые), так и механические транспортные средства для перевозки грузов, максимальная масса которых не более 3,5 тонны (грузовые). Следовательно, указание в паспорте транспортного средства категории "В" не свидетельствует о том, что транспортное средство относится к легковому либо к грузовому транспортному средству.
 В третьей строке "Наименование (тип ТС)" паспорта транспортного средства, согласно вышеназванному Положению, указывается характеристика транспортного средства, определяемая его конструкторскими особенностями, назначением и приведенная в Одобрении типа транспортного средства, например: "Легковой", "Автобус", "Грузовой - самосвал, - фургон, - цементовоз, - кран" и т.п. Аналогично, в соответствии с отраслевой нормалью ОН 025 270-66 "Классификация и система обозначения автомобильного подвижного состава, а также его агрегатов и узлов, выпускаемых специализированными предприятиями" и пунктом 2.2.2 раздела 2.2 Положения о паспортах транспортных средств и шасси транспортных средств в строке 2 паспорта транспортного средства "Марка, модель ТС" указывается условное обозначение транспортного средства, состоящее из буквенного, цифрового или смешанного обозначения. Вторая цифра цифрового обозначения модели транспортного средства указывает на его тип (вид автомобиля), например, "1" - легковой автомобиль; "7" - фургоны; "9" - специальные.
 
По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Вместо слов "пунктом 2.2.2 раздела 2.2" следует читать "пунктом 2.6"
 
 Учитывая изложенное, считаем, что категория транспортного средства в целях налогообложения должна определяться на основании представляемых уполномоченными органами в налоговые органы сведений исходя из типа транспортного средства и его назначения (категории), указанных в паспорте транспортного средства на основании Одобрения типа транспортного средства.
 В случае отсутствия в паспорте транспортного средства сведений о типе транспортного средства или разногласий с налогоплательщиками, налоговые органы вправе по данному вопросу обращаться в компетентные органы и организации, уполномоченные выдавать паспорта транспортных средств в соответствии с пунктом 2 постановления Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 18.05.1993 477 "О введении паспортов транспортных средств".
 

 Директор департамента
налоговой и таможенно-тарифной
политики Министерства финансов РФ

 И.В. Трунин

 
 
 
 
 
 
 
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 29 марта 2007 г. N 03-05-06-04/17
 
См. письмо Минфина РФ от 7 февраля 2008 г. N 03-05-04-04/01 и письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 января 2008 г. N 03-05-04-01/1
 
 Вопрос: Прошу разъяснить, возможно ли при исчислении транспортного налога по транспортному средству (тип - микроавтобус, категория "В", число пассажирских мест - 7, не считая места водителя) применить позицию "автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 60 л.с. до 100 л.с.". В письме МФ РФ N 03-06-04-02/15 от 22 ноября 2005 г. указывается на "зависимость ставки транспортного налога от таких критериев, как категория транспортного средства и мощность". "Конвенция о дорожном движении, заключенная в Вене 08.11.1968 г., предусматривает такие категории транспортных средств, как мотоциклы, легковые и грузовые автомобили, автобусы, и устанавливает ряд критериев: разрешенный максимальный вес, количество сидячих мест, предназначение для перевозки грузов или перевозки пассажиров, - позволяющих отнести конкретное транспортное средство к соответствующей категории". Пункт 5 приложения 6 к Конвенции о дорожном движении не содержит понятий легкового транспортного средства и грузового транспортного средства, а для отнесения транспортного средства к той или иной категории учитывает такие критерии, как разрешенный максимальный вес и количество сидячих мест.
 Перевод категорий транспортных средств производится по Приказу МВД России от 23.06.2005 г. N 496. Согласно сравнительной таблице, в данном Приказе к категории "В" относятся автомобили, разрешенная максимальная масса которых не превышает 3500 кг и число сидячих мест, помимо места водителя, не превышает 8, и они соответствуют в таблице позиции "M1". Данный микроавтобус по ПТС имеет категорию "В". Письмо МФ РФ от 28 декабря 2004 г. N 03-06-04-04/16 указывает, что автомобили категории M1 относятся к легковым автомобилям.
 В связи с тем, что данный автомобиль изготовлен в Корее и к нему невозможно применить Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, прошу сообщить, возможно ли на основании вышеизложенных документов применить ставку (ст. 361 НК РФ) "автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л.с."?
 
 Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 13.03.2007 г. по вопросу определения категории транспортных средств в целях исчисления транспортного налога и сообщает следующее.
 Согласно статье 358 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения транспортным налогом признаются, в частности, автомобили, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с  законодательством Российской Федерации.
 Органами государственной регистрации наземных транспортных средств в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" являются:
 - подразделения Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации в отношении автомототранспортных средств, имеющих максимальную конструктивную скорость более 50 км/час, и прицепов к ним, предназначенных для движения по автомобильным дорогам общего пользования;
 - органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации в отношении тракторов, самоходных дорожно-строительных машин и иных машин и прицепов к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/час и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования.
 Определение категорий транспортных средств относится к компетенции соответствующих регистрирующих органов.
 Ставки по транспортному налогу устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в зависимости от категории и мощности двигателя транспортного средства (статья 361 Кодекса).
 Таким образом, в отношении автотранспортных средств, зарегистрированных в подразделениях Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, при исчислении транспортного налога должна применятся# налоговая ставка в зависимости от категории транспортных средств по классификации Конвенции о дорожном движении, заключенной в Вене 08.11.1968, ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29.04.1974 N 5938-VIII. Эта же классификация приведена в Приложении N 3 к Положению о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств, утвержденному Приказом МВД России N 496, Минпромэнерго России N 192, Минэкономразвития России N 134 от 23.06.2005.
 Если указанный в письме автомобиль, согласно паспорту транспортного средства, относится к категории "В" - легковой, то налоговую ставку следует применять в соответствии с Законом Тульской области "О транспортном налоге" от 28.11.2002 г. N 343-ЗТО по категории "Автомобили легковые" исходя из мощности, указанной в паспорте транспортного средства.
 

 Заместитель директора Департамента

 С.В. Разгулин